一、案例要旨

　　證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)。若其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，除非能夠證明自身無過錯(cuò)，否則應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

　　關(guān)鍵詞：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)、勤勉盡責(zé)義務(wù)、審計(jì)報(bào)告

　　二、基本案情

　　經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)查明，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在以下違法事實(shí)：

　　大信事務(wù)所為五洋建設(shè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱五洋建設(shè)）用于公開發(fā)行公司債券的2012年至2014年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。五洋建設(shè)在編制2012年至2014年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過將所承接工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款“對(duì)抵”的方式，同時(shí)虛減企業(yè)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，導(dǎo)致2012年至2014年年度虛增凈利潤(rùn)分別不少于3,052.27萬(wàn)元、6,492.71萬(wàn)元和15,505.47萬(wàn)元。五洋建設(shè)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款“對(duì)抵”的處理對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的影響金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了大信事務(wù)所2013年及2014年財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，而大信事務(wù)所在未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)加以驗(yàn)證的前提下，即認(rèn)可了五洋建設(shè)關(guān)于應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款“對(duì)抵”的賬務(wù)處理。

　　此外，大信事務(wù)所在得知審計(jì)報(bào)告用于五洋建設(shè)發(fā)債目的時(shí)，未按照其制定的《審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目分類管理暫行辦法》（2013年）的規(guī)定將該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別從C類調(diào)整為風(fēng)險(xiǎn)程度更高的B類并追加相應(yīng)的審計(jì)程序。

　　大信事務(wù)所在審計(jì)時(shí)未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為五洋建設(shè)出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。大信事務(wù)所收取相關(guān)審計(jì)費(fèi)用60萬(wàn)元。該審計(jì)報(bào)告作為五洋建設(shè)發(fā)行公司債的申報(bào)材料，并被其募集說明書引用。該審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為鐘永和、孫建偉。

　　申辯意見

　　當(dāng)事人陳述申辯認(rèn)為：其一，大信事務(wù)所未調(diào)整五洋建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為事務(wù)所層面的內(nèi)部管理問題，且非本次立案調(diào)查的對(duì)象，不應(yīng)認(rèn)定為違法事實(shí)；其二，鑒于大信事務(wù)所未有任何協(xié)助企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主觀故意，且積極配合監(jiān)管部門調(diào)查，請(qǐng)求對(duì)大信事務(wù)所減輕處罰。

　　處罰結(jié)論

　　中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)為：

　　其一，大信事務(wù)所未按其內(nèi)部管理要求調(diào)整五洋建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別并追加相應(yīng)的審計(jì)程序，是大信事務(wù)所在五洋建設(shè)具體審計(jì)項(xiàng)目中未勤勉盡責(zé)的一種體現(xiàn)，不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中有關(guān)“建立和保持質(zhì)量控制制度”的要求；其二，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)大信事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰是根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度作出的，量罰適當(dāng)。

　　根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定：

　　一、對(duì)大信事務(wù)所責(zé)令改正，沒收大信事務(wù)所業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)元，并處以180萬(wàn)元罰款；

　　二、對(duì)鐘永和、孫建偉給予警告，并分別處以10萬(wàn)元罰款。

　　處罰決定書鏈接：

　　http://www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/G00306212/201901/t20190125_350217.htm